Modificarea regulilor de impozitare pentru anumite câștiguri realizate de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare și operațiuni cu instrumente financiare derivate: Legea nr. 142/2022

De reținut

Începând cu anul 2023, se reduce cota impozitului pe venit pentru câștigul realizat de persoanele fizice din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate realizate prin intermediari, rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar, de la 10%:

• la 1%, pentru titlurile și instrumentele deținute mai mult de un an, și
• la 3% pentru titlurile și instrumentele deținute mai puțin de un an.

Impozitul va fi reținut la sursă de către intermediarul român/sediul permanent din România la fiecare transfer/operațiune, și reprezintă impozit final. Pierderile obținute și necompensate până la data de 1 ianuarie 2023 din aceste transferuri/operațiuni efectuate prin aceste entități nu se reportează, acestea reprezentând pierderi definitive indiferent de data la care au fost înregistrate.

În ceea ce privește câștigurile/pierderile obținute din transferuri realizate prin intermediari nerezidenți, persoanele fizice vor avea în continuare obligația să calculeze, să declare și să plătească impozitul pe venit.

În detaliu

Prin Legea nr. 142/2022 se introduc noi obligații pentru intermediarii definiți potrivit legislației în materie, societățile de administrare a investițiilor, societățile de investiții autoadministrate și administratorii de fonduri de investiții alternative, rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar.

Mai exact, pe lângă obligațiile existente anterior Legii nr. 142/2022, aceștia vor avea și obligația calculării, reținerii la sursă, declarării și plății impozitului pe venit, atât pentru veniturile obținute de către persoanele fizice din România, cât și pentru cele obținute din străinătate, altele decât cele din transferul aurului din investiții, pentru tranzacțiile și operațiunile efectuate prin intermediul lor. Entităților prin care sunt efectuate transferuri ale aurului de investiții nu le revine obligația de a reține la sursă, de a declara și de a plăti impozitul pe venit aferent câștigurilor/pierderilor realizate de persoanele fizice.

Veniturile sub forma câștigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate, determinate conform prevederilor specifice ale Codului fiscal, efectuate prin entități rezidenți fiscali români sau nerezidenți dar care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar,  se vor impune prin  reținere la sursă, astfel:

• pentru transferul titlurilor de valoare:
• 1% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• 3% asupra fiecărui câștig din transferul titlurilor de valoare care au fost dobândite și înstrăinate într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;

• pentru operațiuni cu instrumente financiare derivate:
• 1% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;
• 3% asupra fiecărui câștig din efectuarea de operațiuni cu instrumente financiare derivate deținute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii.

Impozitul se declară și se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut și este impozit final.

Pentru determinarea perioadei de deținere se consideră că titlurile  de valoare și instrumentele financiare sunt înstrăinate/răscumpărate în aceeași ordine în care au fost dobândite, respectiv primul intrat - primul ieșit, pe fiecare simbol (metoda FIFO).

Pentru calculul câștigului mai sus menționat, valoarea fiscală se determină prin aplicarea metodei prețului mediu ponderat, cuprinzând și costurile aferente transferului/operațiunii, pe fiecare simbol, indiferent de perioada de deținere.

Pierderile obținute din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate,  realizate prin intermediul unor entități rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar, nu se reportează și nu se compensează, acestea reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului.

Pentru determinarea impozitului pe venit datorat în cazul transferului titlurilor de valoare sau al operațiunilor cu instrumente financiare derivate, se aplică următoarele reguli tranzitorii:

• pentru anul fiscal 1 ianuarie 2022— 31 decembrie 2022, inclusiv:

i)  pentru câștigurile/pierderile aferente perioadei, obligațiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării câștigului/înregistrării pierderii;

ii) pierderea netă obținută din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate care nu au fost efectuate prin entități rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar se reportează și se compensează, potrivit regulilor de reportare;

• în cazul transferului titlurilor de valoare și operațiunilor cu instrumente financiare derivate, efectuate prin entități rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar, dobândite anterior datei de 1 ianuarie 2023, impozitul se calculează astfel:

i)  prin aplicarea unei cote de 3% asupra câștigului realizat începând cu data de 1 ianuarie 2023, pentru cele deținute o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii, sau

ii) prin aplicarea unei cote de 1% asupra câștigului realizat începând cu data de 1 ianuarie 2023, pentru cele deținute o perioadă mai mare de 365 de zile, inclusiv, de la data dobândirii;

• pierderile obținute și necompensate până la data de 1 ianuarie 2023 din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare derivate efectuate prin entități rezidenți fiscali  români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar nu se reportează, acestea reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului indiferent de data la care au fost înregistrate.

Obligațiile privind declararea și plata impozitului pe venit, precum și modul de calcul al câștigurilor/pierderilor din transferul titlurilor de valoare, din operațiuni cu instrumente financiare derivate și din transferul  aurului de investiții  care nu sunt realizate prin intermediul entităților rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar rămân aceleași ca în perioada anterioară intrării în vigoare a Legii nr. 142/2022.

Noile prevederi vor intra în vigoare la data de 1 ianuarie  2023.

Sursa:[Legea nr. 142/2022 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 502 din data de 23 mai 2022]