Modificarea Codului de procedură fiscală prin OG nr. 11/2025

De reținut

Prin Ordonanța Guvernului (OG) nr. 11/2025 sunt introduse următoarele modificări la Codul de procedură fiscală:

I. Se modifică prevederile Codului de procedură fiscală referitoare la condițiile de emitere a acordului de preț în avans în sensul acordării posibilității de a extinde valabilitatea unui acord de preț în avans și pentru perioade fiscale anterioare.

II. Se restructurează prevederile art. 282 din Codul de procedură fiscală - „Procedura amiabilă” în sensul introducerii unor noi prevederi legale care să îmbunătățească cadrul de aplicare a  Convențiilor de evitare a dublei impuneri încheiate de România și a tratatelor fiscale.

În detaliu

Prezentăm în continuare principalele modificări aduse Codului de procedură fiscală prin OG nr. 11/2025:

Acordurile de preț în avans (APA)

Se introduce posibilitatea extinderii valabilității unui acord de preț în avans și pentru tranzacții care au avut loc în condiții similare perioadei fiscale anterioare, pentru o perioadă de până la cinci ani fiscali încheiați anterior anului în care s-a depus cerere pentru emiterea acordului (roll-back APA).  

Extinderea valabilității acordului de preț în avans pentru o perioadă anterioară celei acoperite în cadrul unui acord de preț în avans se aprobă de către organul fiscal competent în emiterea acordului de preț în avans, în condiţiile stabilite de acesta prin ordin al președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală (ANAF).

De asemenea, prin ordin al președintelui ANAF se va stabili procedura privind emiterea acordului de preț în avans, precum şi conținutul cererii pentru emiterea acordului de preț în avans şi a cererii de modificare, extindere, revizuire sau a extinderii pentru o perioadă anterioară celei acoperite în cadrul unui acord de preț în avans.

În situaţia în care cererea privind emiterea unui acord de preț în avans se află în curs de soluţionare, inclusiv cererea privind extinderea valabilității acordului de preț în avans pentru o perioadă anterioară anului în care s-a depus cererea, iar contribuabilul în cauză este supus unei acțiuni de inspecție fiscală aflate în curs care vizează impozitele şi perioadele ce fac obiectul cererii privind emiterea unui acord de preț în avans, conducătorul organului de inspecție fiscală competent poate decide suspendarea inspecției fiscale până la momentul soluționării cererii de emitere a acordului de preț în avans.

Procedura amiabilă

Modificările introduse prin OG nr.11/2025 armonizează formulările existente în legea națională cu textul și standardul prevăzut de Art. 25 al Convenției model OCDE de evitare a dublei impuneri, precum și introducerea unor norme procedurale similare celor prevăzute în Directiva (UE) 2017/1852 a Consiliului privind mecanismele de soluționare a litigiilor fiscale în Uniunea Europeană, cu scopul de a se asigura o abordare unitară, astfel:

• Sunt definite noțiunile de „chestiune litigioasă” ca reprezentând acel fapt care generează litigii în urma interpretării şi aplicării convențiilor sau acordurilor de evitare/eliminare a dublei impuneri la care România este parte,  și „persoană afectată” ca reprezentând orice persoană fizică sau juridică cu rezidența fiscală în România sau într-un stat cu care România are încheiată o convenţie sau un acord de evitare a dublei impuneri şi a cărei impozitare este afectată direct de o chestiune litigioasă.

• Se asigură accesul contribuabilului la procedura amiabilă și atunci când acesta identifică acțiuni ale unuia sau ale ambelor state contractante care vor avea ca rezultat o impozitare neconformă cu prevederile unei convenții fiscale, fără să se aștepte ca impozitarea care conduce la o posibilă dublă impunere să se producă sau să îi fie adusă la cunoștință, și astfel să producă deja efecte. Totodată, accesul la procedura amiabilă este garantat indiferent de alte căi de atac prevăzute de legislația internă.

• Autoritatea competentă în realizarea procedurii amiabile este ANAF, care întreprinde demersuri cu autoritatea competentă din celălalt stat dacă ANAF nu poate soluționa cazul unilateral.

• În termen de trei ani calculat de la data comunicării actului administrativ-fiscal sau orice altă notificare, persoana afectată se poate adresa autorității competente pentru declanșarea procedurii amiabile și extinderea termenului prevăzut de o convenție sau acord de evitare/eliminare a dublei impuneri acolo unde aceasta prevede un termen mai scurt de trei ani.

• Implementarea rezultatului unei proceduri amiabile desfășurate cu o altă autoritate competentă în baza convențiilor sau acordurilor de evitare/eliminare a dublei impuneri încheiate de România se realizează prin emiterea unei decizii de soluționare de către ANAF.

• În ceea ce privește decizia de soluționare, există posibilitatea modificării sau anulării actului administrativ- fiscal ce a stat la baza inițierii procedurii amiabile.

• Se asigură accesul la procedura amiabilă în cazurile în care convențiile sau acordurile de evitare/eliminare a dublei impuneri încheiate de România cu alte state nu includ o prevedere similară art. 9 alineatul (2) din Convenția-model OCDE privind ajustările corespunzătoare.

• Se clarifică obligațiile autorității competente române implicate în situația în care a fost pronunțată o hotărâre definitivă, în sensul că ANAF va notifica celeilalte autorități competente hotărârea definitivă  dacă cele două autorități nu au ajuns la un acord, urmând ca procedura să fie încheiată la data notificării.

• Se aduc clarificări pentru procedurile amiabile aflate în derulare la data intrării în vigoare a prezentelor modificări.

• Se clarifică derularea procedurilor amiabile în domeniul prețurilor de transfer, fiind cunoscut faptul că acest tip de litigii comportă cel mai înalt grad de complexitate. Se va crea un cadru mai clar pentru autoritatea și echipa competentă în soluționarea acestor cazuri, prin angajarea în procesul de negociere în baza unui mandat privind opțiunile de negociere aprobat de către președintele ANAF cu celelalte autorități competente.

• Se introduce obligația autorității competente din România de a da curs procedurii de arbitraj dacă sunt îndeplinite condițiile legale.

Sursa: [Ordonanța Guvernului nr. 11/2025 pentru modificarea și completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, publicată în Monitorul Oficial nr. 695 din data de 24 iulie 2025]